Échange automatique d'informations entre les autorités fiscales concernant les actifs, les revenus et le patrimoine en Turquie

Depuis 2017, l'Allemagne participe à l'échange automatique de renseignements sur les comptes financiers en matière fiscale (EARF). La Turquie a rejoint ce système en 2021, initialement en fournissant des données à certains pays seulement. À partir de 2022/2023, elle a également commencé à transmettre des données à l'Allemagne.

Concrètement, cela signifie :

Les banques turques transmettent des données sur les soldes des comptes, les intérêts, les dividendes, etc. à l'administration fiscale turque (Gelir İdaresi Başkanlığı).

Cette autorité transmet automatiquement les informations à l'Office fédéral central des impôts allemand (BZSt) si le titulaire du compte est un résident fiscal en Allemagne.

Les autorités fiscales allemandes examinent ensuite ces données dans le cadre des contrôles de données dits AIA.

Quel genre de lettre pourrait provenir du bureau des douanes ?

Si vous avez reçu une telle lettre, il est urgent d'agir ! Nous discuterons au plus vite des prochaines étapes avec vous, notamment de l'opportunité de déposer une auto-déclaration pour éviter des poursuites. 

Là aussi, la rapidité et les bons conseils sont importants ! 

Il est également possible que des poursuites pénales aient déjà été engagées. 

La première lettre constitue donc déjà une audience concernant les soupçons initiaux de fraude fiscale. 

En pratique, voici comment cela fonctionne :

• Les autorités fiscales reçoivent un ensemble de données contenant des informations sur les comptes via l'AIA.
• Le service des impôts compétent examine actuellement les déclarations de revenus des années précédentes.
• Si aucune explication n'est fournie concernant ce revenu, un soupçon initial (§ 152 StPO) est établi.
• Ensuite, des poursuites pénales pour évasion fiscale (§ 370 AO) sont engagées – généralement en parallèle avec l’évaluation fiscale ultérieure.

Important pour les personnes concernées :

Si une personne est redevable d'impôts en Allemagne et possède des revenus ou des biens non déclarés en Turquie, elle doit agir très rapidement. Dès lors que l'administration fiscale a accès à ces informations (par exemple, par le biais d'un échange automatique de renseignements), une déclaration volontaire ne sera plus exemptée de poursuites. Les personnes qui réagissent rapidement peuvent encore bénéficier d'une immunité ou d'une réduction des sanctions grâce à une déclaration volontaire complète (article 371 de la loi allemande sur l'impôt sur le revenu), à condition que celle-ci soit effectuée avant que les enquêtes ou les contrôles fiscaux ne soient rendus publics.

Qu’est-ce qu’une auto-déclaration qui confère l’immunité de poursuites ?

La divulgation volontaire prévue à l'article 371 du Code fiscal allemand (AO) est un instrument spécial du droit fiscal allemand qui donne aux contribuables la possibilité de corriger ultérieurement une fraude fiscale sans être poursuivis – sous certaines conditions.

Par le biais de la déclaration volontaire, le législateur souhaite offrir aux contribuables une voie de régularisation fiscale. Toute personne ayant omis de déclarer correctement ses revenus, ses plus-values ou ses actifs – notamment ceux détenus à l'étranger – peut le faire volontairement et intégralement. En contrepartie, elle sera exemptée de poursuites pénales.

Pour qu'une auto-déclaration soit effectivement exemptée de sanction, les conditions suivantes doivent être remplies :

• Transparence totale :
  Tous les revenus et faits fiscaux non déclarés antérieurement doivent être intégralement divulgués pour toutes les périodes couvertes par le délai de prescription. Une déclaration partielle est insuffisante.
  
• Aucune raison de suspension :
  La divulgation volontaire ne doit pas être soumise trop tard. Elle n'est plus possible si...
  
  • Des cas de fraude fiscale ont déjà été découverts.,
  • Une demande de contrôle fiscal a été annoncée.,
  • l'ouverture de poursuites pénales ou administratives pour amende est connue, ou
  • Le crime est déjà partiellement connu.
• Paiement d'impôt supplémentaire :
  Les impôts éludés doivent être intégralement payés, intérêts et majorations comprises. Ce n'est qu'à cette condition que le ministère public bénéficiera de l'immunité.
• Pour les montants importants : majoration fiscale :
  Si le montant de l'impôt éludé dépasse 25 000 euros par infraction, une surtaxe supplémentaire comprise entre 10 % et 20 % doit être payée pour obtenir l'immunité de poursuites.

Si la déclaration volontaire est valablement soumise, les poursuites pénales pour fraude fiscale sont abandonnées (art. 370 AO). Toutefois, les conséquences financières telles que les impôts impayés, les intérêts et les majorations demeurent dues.

En particulier dans les cas de capitaux étrangers non déclarés (par exemple, des actifs en Turquie, en Suisse ou dans d'autres pays), la régularisation volontaire est essentielle. Grâce à l'échange automatique international d'informations, ces situations sont de plus en plus souvent découvertes. Une régularisation volontaire effectuée en temps opportun permet d'éviter des poursuites pénales et de régulariser sa situation fiscale.

Comment l'administration fiscale allemande prend-elle connaissance des revenus turcs ?

L'administration fiscale allemande reçoit des informations sur les investissements et les revenus provenant de Turquie principalement par le biais de l'échange automatique de renseignements financiers (EARF), de l'assistance administrative internationale, des notifications bancaires et de contrôle, ainsi que des rapprochements numériques lors des déclarations fiscales. Non seulement Ziraat Bank partage les informations de ses clients particuliers et entreprises, mais toutes les succursales des banques turques, telles que Garantie, Vakif, Akbank, etc., participent à cet échange.                       

Échange automatique d'informations

La Turquie participe à la Norme commune de déclaration (NCD) de l'OCDE, qui impose aux banques et institutions financières turques de transmettre chaque année à l'administration fiscale fédérale allemande des informations sur les comptes et certaines participations. Cette obligation s'applique non seulement aux comptes courants, mais aussi aux dépôts à terme, aux dépôts au jour le jour et aux comptes d'épargne. Elle est totalement indépendante du mode de gestion des comptes (en ligne ou via une application) et de leur date d'ouverture. Les informations communiquées comprennent les soldes des comptes, les plus-values, les informations sur les titulaires de compte et la résidence fiscale.

Assistance administrative internationale et échanges entre autorités

En cas de suspicion ou de besoin d'enquête, l'administration fiscale allemande peut demander directement une assistance administrative aux autorités turques et recevra alors également les informations pertinentes sur les participations de l'entreprise, la propriété immobilière et les transactions.

Dans le cadre des contrôles fiscaux, les autorités allemandes et turques échangent également des informations ciblées, par exemple sur les mouvements de fonds importants, les ventes immobilières ou les irrégularités dans la déclaration de revenus.

Contrôler les notifications et les banques

Les banques déclarent les transferts importants vers l'Allemagne aux autorités fiscales allemandes. Les flux financiers ou les revenus immobiliers suspects peuvent déclencher un contrôle fiscal. Les banques allemandes sont également tenues de déclarer leurs avoirs à l'étranger et les revenus y afférents en cas d'irrégularités constatées.

Quelles informations sont communiquées dans le cadre de l'échange automatique d'informations ?

Le rapport n'est pas ventilé par type de revenu, mais plutôt par catégories standardisées relatives à la nature des gains en capital. Les intérêts, les dividendes et les gains en capital provenant de titres sont déclarés explicitement. Les revenus de certains contrats d'assurance et de retraite (à l'exclusion des pensions d'État) sont également inclus.

Le rapport est soumis sous forme agrégée, c'est-à-dire sous forme de montant total, sans indication de la source exacte. Les revenus locatifs, les salaires et les traitements ne sont pas déclarés directement, mais seulement lorsqu'ils sont crédités au compte en tant que revenus de placement (transfert). Toutefois, la source des paiements n'est pas automatiquement indiquée.

DANGER: 

L'administration fiscale allemande reçoit le revenu cumulé et, en cas d'anomalies ou de suspicion de revenus non déclarés, peut effectuer des vérifications ciblées et demander des documents complémentaires (par exemple, des relevés bancaires). C'est le seul moyen de vérifier la nature exacte des revenus.

Dans leur déclaration de revenus, les contribuables doivent déclarer tous leurs investissements et revenus étrangers ; l'administration fiscale peut comparer numériquement ces informations avec les données reçues par le biais des échanges internationaux et vérifier spécifiquement les irrégularités.

Les informations manquantes ou incomplètes sont de plus en plus souvent détectées grâce au recoupement des données, ce qui entraîne des enquêtes, des contrôles et potentiellement des poursuites pénales. En bref : l’administration fiscale allemande reçoit – souvent automatiquement – des informations détaillées sur les investissements et les revenus étrangers de ses contribuables, notamment en provenance de Turquie, et peut ainsi déceler efficacement les infractions aux obligations déclaratives et fiscales. N’hésitez pas à nous contacter si vous recevez un courrier de l’administration fiscale.

De nombreuses personnes concernées pensent qu'elles n'ont pas besoin de déclarer leurs revenus turcs dans leur déclaration de revenus allemande, car l'impôt a déjà été payé en Turquie. Est-ce exact ?

Le Conventions de double imposition (CDI) Les relations entre l'Allemagne et la Turquie jouent en réalité un rôle central dans ce contexte.

Qu’est-ce qu’une convention de double imposition (CDI) ?

La convention de double imposition entre la République fédérale d'Allemagne et la République de Turquie (dans sa version actuelle en vigueur depuis 2011) réglemente quel État peut imposer certains revenus si une personne a des revenus imposables dans les deux États — par exemple, une résidence en Allemagne, des revenus ou des actifs en Turquie.

Le but:

• Éviter la double imposition
• Prévention de la fraude fiscale

Cela signifie : 

Les revenus ne devraient être imposés qu'une seule fois, et non deux fois dans les deux pays. 

Mais: 

Cela ne signifie pas pour autant qu'il est permis de dissimuler des revenus perçus à l'étranger.

Quels types de revenus sont spécifiquement concernés par la convention de double imposition ?

L'accord établit une distinction entre différents types de revenus, par exemple :

• Revenus d'un emploi dépendant Généralement, dans le pays où le travail est effectué (exception : affectations de courte durée)
• Intérêts et dividendes – généralement dans les deux pays, mais méthode de crédit
• Revenus locatifs provenant de biens immobiliers – exclusivement dans le pays où se situe le bien, c'est-à-dire en Turquie
• Bénéfices commerciaux (par exemple, participations) – dans l’État de résidence, à condition qu’il n’y ait pas d’établissement stable dans l’autre État
• pensions et prestations de retraite La réglementation varie selon le type (en partie dans le pays d'origine, en partie dans le pays de résidence).

Une distinction est faite entre les clause d'exemption avec progression (Cela signifie que les revenus restent exonérés d'impôt en Allemagne, mais que le taux d'imposition est affecté), s'applique notamment aux revenus locatifs, aux revenus immobiliers, aux revenus d'emploi en Turquie, et aux Méthode de crédit (L'impôt payé en Turquie est déductible de l'impôt sur le revenu allemand) ; ceci s'applique notamment aux intérêts, aux dividendes et aux plus-values.

Quel impact précis cela a-t-il sur les contribuables allemands ?

Si vous êtes soumis à une obligation fiscale illimitée en Allemagne (c'est-à-dire si vous y avez votre résidence principale ou votre domicile habituel), vous devez déclarer vos revenus mondiaux à l'administration fiscale allemande, y compris les revenus provenant de Turquie.

L'autorité de gestion de base de données s'applique alors comme suit :

• Les revenus de Turquie doivent être déclarés. Ils doivent être inclus dans la déclaration de revenus allemande.
• L'administration fiscale allemande vérifie ensuite, sur la base de la convention de double imposition, si et comment vous êtes imposé en Allemagne.

La double imposition est évitée grâce au „ crédit “ ou à l„“ exonération » :

créditL'impôt payé en Turquie est déductible de l'impôt allemand (par exemple, sur les plus-values).

clause d'exemption avec progressionCes revenus sont exonérés d'impôt en Allemagne, mais augmentent le taux d'imposition des autres revenus (par exemple, ceux provenant de locations en Turquie).

Comment les plus-values turques sont-elles imposées en Allemagne ?

Conformément à la convention de double imposition entre l'Allemagne et la Turquie (articles 10 et 11), les deux pays sont autorisés à imposer les plus-values. Cependant, afin d'éviter une double imposition, la législation fiscale allemande prévoit le mécanisme du crédit d'impôt, énoncé à l'article 34c de la loi allemande sur l'impôt sur le revenu (EStG).

Cela signifie : vous déclarez les plus-values étrangères dans votre déclaration de revenus, et l’impôt payé à l’étranger (par exemple, la retenue à la source en Turquie) est déduit de l’impôt allemand.

Pour que le crédit fonctionne, les conditions suivantes doivent être remplies :

• Il s’agit de „ revenus provenant d’actifs en capital “ (article 20 de la loi allemande sur l’impôt sur le revenu), par exemple :
  Intérêts des comptes bancaires, dividendes des actions, rendements des fonds ou des comptes d'épargne ;

• L’impôt payé à l’étranger doit être justifié, par exemple par :
  certificat fiscal de la banque turque ;

• Un relevé de compte indiquant la retenue d'impôt doit être disponible ;
  Une traduction/confirmation par un cabinet de conseil fiscal peut être requise.

Comment fonctionne techniquement le processus de crédit ?

L'Allemagne utilise le système dit de crédit d'impôt. Cela signifie qu'au total, vous ne paierez pas plus que le taux d'imposition allemand, ni plus. 

Les éléments suivants sont réglementés par la convention de double imposition :

• Dividendes (Art. 10) :
  La Turquie est autorisée à prélever jusqu'à 15 % de retenue à la source sur les dividendes provenant d'actions turques.

• Intérêt (Art. 11) :
  La Turquie peut prélever un maximum de 10 % de retenue à la source.

• Revenus de licences (Art. 12) :
  La retenue à la source turque peut également s'appliquer ici (généralement jusqu'à 10 %).

L'Allemagne ne peut pas simplement ignorer ces montants – ils seront déduits des impôts allemands. 

Voici comment fonctionne le processus de crédit en Allemagne :

En Allemagne, les plus-values sont généralement imposées par une retenue à la source de 25 % (plus la surtaxe de solidarité et, le cas échéant, la taxe ecclésiastique).

Si vous avez des plus-values en Turquie, voici comment cela fonctionne :

En Turquie, une retenue à la source est appliquée (par exemple, la taxe 15 % sur les dividendes). En Allemagne, vous devez déclarer ces revenus dans votre déclaration de revenus.

L'administration fiscale allemande déduira l'impôt turc, mais uniquement à concurrence du montant de l'impôt allemand dû sur ce revenu. Si la retenue à la source turque est supérieure à l'impôt allemand, seul le montant de l'impôt allemand déductible sera pris en compte. Tout excédent d'impôt versé ne sera pas remboursé.

Si la banque turque n'a effectué aucune retenue à la source (par exemple, parce que le compte est au nom d'un citoyen turc), aucun crédit n'est dû. En Allemagne, le revenu est alors intégralement imposable : la totalité de la retenue à la source est due.

Où les revenus sont-ils inscrits dans la déclaration de revenus ?

• Annexe KAP : pour les revenus provenant d’actifs en capital
• Annexe AUS : pour les revenus étrangers

Gains en capital provenant de l’étranger → Lignes 15 à 18 (selon le type de revenu)

Crédit d'impôt étranger → Ligne 51 et suivantes.

Cas particuliers :

• Si la retenue à la source turque a été prélevée à un taux supérieur au taux de la convention fiscale (par exemple 20 % au lieu de 15 %), seul le taux maximal de la convention fiscale est crédité – le reste n'est pas créditable.
• Des règles particulières peuvent s'appliquer aux fonds d'investissement (en fonction du type de revenu).
• Les intérêts perçus sur les comptes bancaires turcs ne sont généralement pas soumis à la retenue à la source en Turquie – il n'y a donc rien à déduire.

Comment les autres revenus turcs sont-ils imposés ?

L'accord pertinent est le

„ Convention entre la République fédérale d’Allemagne et la République de Turquie en vue d’éviter la double imposition “ (CDT Allemagne–Turquie).

La convention de double imposition (CDI) réglemente dans chaque article quel État peut imposer quel type de revenu.

„Les “ autres revenus » au sens du droit fiscal allemand sont généralement couverts par l’article 21 de la convention de double imposition (Autres revenus).

Conformément à la convention de double imposition entre l'Allemagne et la Turquie, les dispositions suivantes s'appliquent généralement :

Les autres revenus non visés par les articles 6 à 20 ne peuvent être imposés que dans l'État de résidence.

Qu’en est-il des revenus locatifs en Turquie ?

Turquie : prélève l'impôt réel sur les loyers.
Allemagne : elle l’exonère d’impôt, mais augmente le taux d’imposition sur vos autres revenus.
Pas de double imposition, mais vous devez déclarer vos revenus dans les deux pays.
En Turquie, il est généralement obligatoire de déclarer ses revenus locatifs dans une déclaration fiscale turque avant la fin du mois de mars de l'année suivante, même en tant qu'étranger.
Il existe un abattement fiscal (ajusté annuellement, par exemple environ 12 000 à 15 000 TRY).
En outre, un impôt progressif turc sur le revenu s'applique, généralement entre 15 % et 40 %.
Certaines dépenses publicitaires (par exemple, l'entretien, l'assurance) peuvent être déductibles.

Lors de la vente d'un bien immobilier ?

Aucun crédit direct pour l'impôt turc.
Votre taux d’imposition allemand sur les autres revenus augmente légèrement (par exemple 28 % → 29 %).

Conclusion:

• Pas de double imposition
• Turquie : imposition complète
• Allemagne : effet de progression uniquement

Danger: Vente après plus de 10 ans de détention (actifs privés)

En vertu de la loi allemande (§ 23 EStG), les ventes de biens privés sont exonérées d'impôt après une période de détention de plus de 10 ans.

Si donc :

• Ils en sont propriétaires depuis plus de 10 ans.,
• et cela concerne les actifs privés

La vente est alors exonérée de taxes en Allemagne, même si la Turquie continue de la taxer.

L'Allemagne prend toujours en compte le bénéfice dans la clause de progression, mais aucune taxe allemande n'est prélevée.

Que se passe-t-il lors de la vente d'une participation dans une société à responsabilité limitée turque ?
Si vous détenez des actions d'une société turque, une distinction est faite :

• • Moins de 10 participations % („ participation en portefeuille “) →
    Cela constitue des actifs en capital au sens de l’article 10/13, paragraphe 5, de la Convention de double imposition.
  • La fiscalité en Allemagne
    Plus de 10 participations dans % („ participations substantielles “) →
    Même dans ce cas, le droit d'imposer reste en Allemagne, sauf si l'investissement appartient à un établissement stable turc.

RésultatSi un contribuable allemand vend des actions de sa société en Turquie, le bénéfice n'est généralement imposé qu'en Allemagne.