Türkiye'de vergi makamları arasında varlıklar, gelir ve servetle ilgili otomatik bilgi alışverişi.

Almanya, 2017'den beri "Vergi Konularında Mali Hesaplara İlişkin Otomatik Bilgi Değişimi" (AEOI) olarak adlandırılan sisteme katılıyor. Türkiye ise bu sisteme 2021 yılında, başlangıçta sadece seçilmiş ülkelere veri sağlayarak katıldı. 2022/2023'ten itibaren Almanya'ya da veri iletmeye başladı.

Özellikle bu şu anlama gelir:

Türk bankaları hesap bakiyeleri, faiz, temettü vb. verileri Türk vergi dairesine (Gelir İdaresi Başkanlığı) iletir.

Bu yetkili makam, hesap sahibinin Almanya'da vergi mükellefi olması durumunda bilgileri otomatik olarak Alman Federal Merkezi Vergi Dairesi'ne (BZSt) iletir.

Alman vergi makamları daha sonra bu verileri AIA veri kontrolleri adı verilen bir süreç kapsamında inceler.

Gümrük idaresinden ne tür bir mektup gelebilir?

Böyle bir mektup aldıysanız, zaman çok önemli! En kısa sürede sizinle sonraki adımları, özellikle de yasal kovuşturmadan kaçınmak için kendi kendinizi ihbar edip etmemeniz gerektiği konusunu görüşeceğiz. 

Burada da hız ve doğru tavsiye çok önemli! 

Ayrıca, cezai işlemlerin çoktan başlatılmış olması da mümkündür. 

O halde ilk mektup, vergi kaçakçılığı şüphesiyle ilgili ilk duruşmaya ilişkin bir mektuptur. 

Pratikte, işler şöyle yürür:

• Vergi makamları, AIA aracılığıyla hesap bilgilerini içeren bir veri seti almaktadır.
• İlgili vergi dairesi, önceki yıllara ait vergi beyannamelerini inceliyor.
• Bu gelire ilişkin herhangi bir açıklama yapılmazsa, sözde ilk şüphe oluşur (§ 152 StPO).
• Ardından vergi kaçakçılığına ilişkin cezai işlemler başlatılır (§ 370 AO) – genellikle bunu takip eden vergi değerlendirmesiyle eş zamanlı olarak.

Etkilenenler için önemli:

Almanya'da vergiye tabi olan ve Türkiye'de beyan edilmemiş geliri veya varlığı bulunan kişiler çok hızlı hareket etmelidir. Vergi makamları bu bilgilere eriştiğinde (örneğin, otomatik bilgi alışverişi yoluyla), gönüllü beyan artık kovuşturmadan muaf olmayacaktır. Hızlı hareket edenler, soruşturmalar veya denetimler kamuoyuna açıklanmadan önce tam bir gönüllü beyanda bulunarak (§ 371 AO) yine de dokunulmazlık veya ceza indirimi elde edebilirler.

Kişisel verileri ifşa ederek cezai kovuşturmadan muafiyet sağlayan şey nedir?

Alman Vergi Kanunu'nun (AO) 371. maddesi uyarınca gönüllü beyan, vergi mükelleflerine belirli koşullar altında vergi kaçakçılığını sonradan düzeltme ve yargılanmama fırsatı veren Alman vergi hukukunun özel bir aracıdır.

Gönüllü beyan ile yasa koyucu, vergi mükelleflerine "vergi uyumluluğuna geri dönüş yolu" sunmayı amaçlıyor. Daha önce gelirini, sermaye kazançlarını veya varlıklarını (örneğin yurt dışında bulunan varlıklarını) düzgün bir şekilde beyan etmemiş olan herkes, bunu gönüllü ve eksiksiz olarak yapabilir. Karşılığında, cezai kovuşturmadan muaf tutulacaklardır.

Kişisel ihbarın cezadan muaf tutulabilmesi için aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerekir:

• Tam açıklama:
  Daha önce beyan edilmemiş tüm gelirler ve vergiyle ilgili bilgiler, zamanaşımı süresi içindeki tüm dönemler için eksiksiz olarak açıklanmalıdır. Kısmi beyan yeterli değildir.
  
• Askıya alma nedeni yok:
  Gönüllü bildirim çok geç yapılmamalıdır. Şu durumlarda artık mümkün değildir...
  
  • Vergi kaçakçılığı çoktan ortaya çıkarıldı.,
  • Vergi dairesinden bir denetim emri geldiği duyuruldu.,
  • Ceza veya idari para cezası işlemlerinin başlatıldığı biliniyor veya
  • Suçun ayrıntıları kısmen biliniyor.
• Ek vergi ödemesi:
  Ödenmeyen vergiler, faiz ve varsa uygulanacak ek ücretler de dahil olmak üzere, eksiksiz olarak ödenmelidir. Ancak o zaman savcılığa yargılamadan muafiyet tanınacaktır.
• Büyük miktarlar için: vergi ek ücreti:
  Vergi kaçakçılığının miktarı her bir suç için 25.000 Euro'yu aşarsa, kovuşturmadan muafiyet elde etmek için 10 % ile 20 % arasında ek bir ceza ödemesi yapılması gerekmektedir.

Gönüllü beyan geçerli bir şekilde sunulursa, vergi kaçakçılığı nedeniyle cezai kovuşturma kaldırılır (§ 370 AO). Ancak, geçmişe dönük vergiler, faiz ve ek ücretler gibi mali sonuçlar devam eder.

Özellikle beyan edilmemiş yabancı sermaye (örneğin Türkiye, İsviçre veya diğer ülkelerdeki varlıklar) söz konusu olduğunda, gönüllü beyan çok önemli bir rol oynar. Uluslararası otomatik bilgi alışverişi sayesinde bu durumlar giderek daha sık tespit edilmektedir. Zamanında yapılan gönüllü beyan, cezai kovuşturmalardan kaçınmaya ve vergi uyumluluğunu yeniden sağlamaya yardımcı olabilir.

Alman vergi dairesi Türkiye'deki gelirlerden nasıl haberdar oluyor?

Alman vergi makamları, Türkiye'den gelen yatırımlar ve gelirler hakkında bilgiyi öncelikli olarak otomatik finansal bilgi alışverişi (AEOI), uluslararası idari destek, banka ve kontrol bildirimleri ve vergi beyannameleri sırasında dijital mutabakatlar aracılığıyla edinmektedir. Bilgi paylaşımına yalnızca Ziraat Bankası değil, Garanti Bankası, Vakıfbank, Akbank vb. gibi tüm Türk bankalarının şubeleri de katılmaktadır.                       

Otomatik bilgi alışverişi

Türkiye, Türk bankaları ve finans kuruluşlarının hesap bilgilerini ve belirli hisse senedi sahipliklerini her yıl Alman Federal Merkezi Vergi Dairesi'ne iletmesini gerektiren OECD Ortak Raporlama Standardı'na (CRS) katılmaktadır. Bu, yalnızca cari hesaplar için değil, vadeli mevduatlar, gecelik mevduatlar ve tasarruf hesapları için de geçerlidir. Hesapların internet bankacılığı veya uygulama üzerinden yönetilmesinden veya yeni açılmış bir hesap olmasından tamamen bağımsızdır. Bildirilen bilgiler arasında hesap bakiyeleri, sermaye kazançları, hesap sahibi bilgileri ve vergi ikametgahı yer almaktadır.

Uluslararası idari yardım ve yetkililer arasında değişim

Şüphe duyulması veya soruşturmaya ihtiyaç duyulması halinde Alman vergi dairesi, doğrudan Türk makamlarından idari yardım talep edebilir ve ayrıca şirket varlıkları, gayrimenkul mülkiyeti ve işlemleri hakkında ilgili bilgileri alabilir.

Vergi denetimleri kapsamında Alman ve Türk makamları arasında hedeflenen bilgiler, örneğin büyük para hareketleri, gayrimenkul satışları veya vergi beyannamelerindeki usulsüzlükler hakkında bilgi alışverişi de yapılıyor.

Bildirimleri ve bankaları kontrol edin

Bankalar, Almanya'ya yapılan büyük transferleri Alman vergi makamlarına bildirmektedir. Şüpheli para akışları veya gayrimenkul gelirleri, bir uyumluluk denetimini tetikleyebilir. Alman bankaları ayrıca, herhangi bir usulsüzlük tespit edilmesi halinde yabancı varlıkları ve ilgili gelirleri bildirmekle yükümlüdür.

Otomatik bilgi alışverişinin bir parçası olarak hangi bilgiler raporlanır?

Rapor, gelir türüne göre değil, sermaye kazançlarının niteliğine ilişkin standartlaştırılmış kategorilere göre ayrıntılı olarak sunulmaktadır. Faiz, temettü ve menkul kıymetlerden elde edilen sermaye kazançları açıkça belirtilmiştir. Belirli sigorta ve emeklilik sözleşmelerinden (devlet emeklilikleri hariç) elde edilen gelirler de dahil edilmiştir.

Rapor, tam kaynağı belirtilmeden, toplam tutar olarak toplu halde sunulmaktadır. Gayrimenkul kiralarından, ücretlerden veya maaşlardan elde edilen gelirler doğrudan raporlanmaz, yalnızca yatırım geliri (transfer) olarak hesaba yatırıldığında raporlanır. Ancak, ödemelerin kaynağı otomatik olarak raporlanmaz.

TEHLİKE: 

Alman vergi dairesi, toplam geliri alır ve tutarsızlıklar veya beyan edilmemiş gelir şüphesi durumunda, hedefli soruşturmalar yapabilir ve ek belgeler (örneğin, banka hesap özetleri) talep edebilir. Gelirin belirli niteliğini doğrulamanın tek yolu budur.

Vergi mükellefleri, vergi beyannamelerinde tüm yabancı yatırımlarını ve gelirlerini açıklamak zorundadır; vergi dairesi bu bilgileri uluslararası döviz işlemleri yoluyla alınan verilerle dijital olarak karşılaştırabilir ve özellikle usulsüzlükleri kontrol edebilir.

Eksik veya tamamlanmamış bilgiler, veri eşleştirme yoluyla giderek daha sık tespit edilmekte ve bu da soruşturmalara, denetimlere ve potansiyel olarak cezai işlemlere yol açmaktadır. Kısacası: Alman vergi dairesi, özellikle Türkiye'den olmak üzere, mükelleflerinin yabancı yatırımları ve gelirleri hakkında ayrıntılı bilgileri -çoğu zaman otomatik olarak- almakta ve böylece raporlama ve vergi yükümlülüklerinin ihlallerini etkili bir şekilde ortaya çıkarabilmektedir. Vergi dairesinden herhangi bir yazışma alırsanız bizi arayın.

Etkilenen birçok kişi, Türkiye'deki gelirlerini Alman vergi beyannamelerine dahil etmelerine gerek olmadığına inanıyor, çünkü vergi zaten Türkiye'de ödenmiş durumda. Bu doğru mu?

The Çifte Vergilendirme Anlaşmaları (ÇTA'lar) Bu bağlamda Almanya ve Türkiye arasındaki ilişki aslında merkezi bir rol oynamaktadır.

Çifte vergilendirme anlaşması (ÇTA) nedir?

Almanya Federal Cumhuriyeti ile Türkiye Cumhuriyeti arasındaki çifte vergilendirme anlaşması (2011'den beri yürürlükte olan mevcut haliyle), bir kişinin her iki ülkede de vergilendirilebilir geliri olması durumunda (örneğin Almanya'da ikamet, Türkiye'de gelir veya varlık) hangi devletin belirli geliri vergilendireceğini düzenler.

Amaç:

• Çifte vergilendirmenin önlenmesi
• Vergi kaçakçılığının önlenmesi

Bu şu anlama geliyor: 

Gelir, iki ülkede birden değil, yalnızca bir kez vergilendirilmelidir. 

Ancak: 

Bu, yurt dışında kazanılan gelirin gizlenmesine izin verildiği anlamına gelmez.

Çifte vergilendirme anlaşmasından özellikle hangi gelir türleri etkilenmektedir?

Anlaşma, farklı gelir türleri arasında ayrım yapmaktadır, örneğin:

• Bağımlı istihdamdan elde edilen gelir Genellikle, işin yapıldığı ülkede (istisna: kısa süreli görevlendirmeler)
• Faiz ve temettüler – genel olarak her iki ülkede de geçerli, ancak faizlendirme yöntemi farklı.
• Gayrimenkulden elde edilen kira geliri – yalnızca gayrimenkulün bulunduğu ülkede, yani Türkiye'de.
• İşletme karları (örneğin, hisse senedi sahipliği) – ikamet edilen eyalette, diğer eyalette kalıcı bir işyeri bulunmaması koşuluyla.
• Emekli maaşları ve emeklilik hakları Düzenlemeler türüne bağlı olarak değişir (kısmen menşe ülkesinde, kısmen de ikamet ülkesinde).

Arada bir ayrım yapılır. İlerleme maddesi içeren muafiyet (Bu, gelirin Almanya'da vergiden muaf kaldığı, ancak vergi oranını etkilediği anlamına gelir), özellikle Türkiye'deki kira gelirleri, gayrimenkuller, iş gelirleri ve diğerleri için geçerlidir. Kredi yöntemi (Türkiye'de ödenen vergi, Alman gelir vergisine mahsup edilir); bu durum özellikle faiz, temettü ve sermaye kazançları için geçerlidir.

Bu durum Almanya'daki vergi mükellefleri üzerinde ne gibi somut etkiler yaratıyor?

Eğer Almanya'da sınırsız vergi yükümlülüğüne tabisiniz (yani ikametgahınız veya olağan yerleşim yeriniz buradaysa), Türkiye'den elde ettiğiniz gelir de dahil olmak üzere dünya genelindeki gelirlerinizi Alman vergi dairesine beyan etmeniz gerekmektedir.

Ardından veritabanı yöneticisi (DBA) aşağıdaki şekilde başvuruda bulunur:

• Türk gelirlerinin beyan edilmesi zorunludur. Bu gelirler Alman vergi beyannamesinde bildirilmelidir.
• Alman vergi dairesi daha sonra çifte vergilendirme anlaşmasına dayanarak Almanya'da vergilendirilip vergilendirilmediğinizi ve nasıl vergilendirildiğinizi kontrol eder.

Çifte vergilendirme, "vergi indirimi" veya "muafiyet" yoluyla önlenir:

krediTürkiye'de ödenen vergi, Alman vergisinden (örneğin sermaye kazançları üzerinden) mahsup edilir.

İlerleme maddesi içeren muafiyetBu gelir Almanya'da vergiden muaftır, ancak diğer gelirler (örneğin Türkiye'deki kira gelirleri) için vergi oranını artırır.

Türk sermaye kazançları Almanya'da nasıl vergilendirilir?

Almanya ve Türkiye arasındaki çifte vergilendirme anlaşmasına (10. ve 11. maddeler) göre, her iki ülke de sermaye kazançlarını vergilendirme yetkisine sahiptir. Ancak, çifte vergi ödemenizi önlemek için Alman vergi kanunu, Gelir Vergisi Kanunu'nun (EStG) 34c maddesinde vergi indirimi yöntemini öngörmektedir.

Bu şu anlama gelir: Yabancı sermaye kazançlarınızı vergi beyannamenizde beyan edersiniz ve yurtdışında ödenen vergi (örneğin, Türkiye'deki stopaj vergisi) Alman vergisinden mahsup edilir.

Kredinin geçerli olabilmesi için aşağıdaki şartların yerine getirilmesi gerekmektedir:

• Bunlar, Alman Gelir Vergisi Kanunu'nun 20. maddesinde belirtilen "sermaye varlıklarından elde edilen gelirlerdir", örneğin:
  Banka hesaplarından elde edilen faizler, hisse senetlerinden elde edilen temettüler, fonlardan veya tasarruf hesaplarından elde edilen getiriler;

• Yurt dışında ödenen verginin ispatlanması gerekir, örneğin:
  Türk bankasından alınmış vergi belgesi;

• Stopaj vergisini gösteren bir hesap özeti ibraz edilmelidir;
  Vergi danışmanlığı firması tarafından tercüme/onay gerekebilir.

Kredilendirme süreci teknik olarak nasıl işliyor?

Almanya'da vergi indirimi sistemi kullanılmaktadır. Bu, toplamda Alman vergi oranından daha fazla ödeme yapmayacağınız anlamına gelir. 

Çifte vergilendirme anlaşmasında aşağıdaki hususlar düzenlenmiştir:

• Temettüler (Madde 10):
  Türkiye, Türk hisselerinden elde edilen temettüler üzerinden 'e kadar stopaj vergisi uygulama yetkisine sahiptir.

• Faiz (Madde 11):
  Türkiye en fazla 10 TL stopaj vergisi uygulayabilir.

• Lisans gelirleri (Madde 12):
  Burada Türk stopaj vergisi de uygulanabilir (genellikle 'a kadar).

Almanya bu miktarları görmezden gelemez; bunlar Alman vergi gelirlerinden düşülecektir. 

Almanya'da kredi verme süreci şu şekilde işliyor:

Almanya'da sermaye kazançları genellikle % oranında stopaj vergisiyle (artı dayanışma vergisi ve varsa kilise vergisi) vergilendirilir.

Türk sermaye kazançlarınız varsa, süreç şu şekilde işler:

Türkiye'de gelir vergisi stopajı uygulanmaktadır (örneğin, temettülerden 15 %). Almanya'da ise yine de geliri vergi beyannamenizde beyan etmeniz gerekmektedir.

Alman vergi dairesi, Türk vergisini mahsup edecektir, ancak bu mahsup yalnızca söz konusu gelir üzerinden ödenmesi gereken Alman vergi tutarıyla sınırlıdır. Türk stopaj vergisi Alman vergisinden yüksekse, yalnızca mahsup edilebilecek Alman vergi tutarı geçerlidir. Fazla ödenen vergi iade edilmeyecektir.

Eğer Türk bankası herhangi bir vergi kesintisi yapmamışsa (örneğin, hesap bir Türk vatandaşı adına kayıtlıysa), o zaman hesaba yatırılacak bir şey yoktur. Almanya'da ise bu durumda gelir tamamen vergilendirilir – stopaj vergisinin tamamı ödenmelidir.

Gelirler vergi beyannamesinin neresine girilir?

• KAP Çizelgesi: Sermaye varlıklarından elde edilen gelir için
• Ek AUS: yabancı gelirler için

Yurtdışından elde edilen sermaye kazançları → 15-18. satırlar (gelir türüne bağlı olarak)

Yabancı vergi indirimi → Satır 51 ve sonrası.

Özel durumlar:

• Eğer Türk stopaj vergisi, Çifte Vergilendirme Anlaşması (DTA) oranından daha yüksek bir oranda (örneğin 15 % yerine 20 %) tahsil edilmişse, yalnızca azami DTA oranı kadar indirim yapılır; kalan kısım indirim konusu olmaz.
• Yatırım fonları için (gelir türüne bağlı olarak) özel kurallar geçerli olabilir.
• Türkiye'deki banka hesaplarından elde edilen faiz gelirleri genellikle stopaj vergisine tabi değildir, bu nedenle mahsup edilecek bir şey yoktur.

Diğer Türk gelirleri nasıl vergilendiriliyor?

İlgili anlaşma şudur:

„Almanya Federal Cumhuriyeti ile Türkiye Cumhuriyeti Arasında Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması“ (Almanya-Türkiye Çifte Vergilendirme Anlaşması).

Çifte Vergilendirme Anlaşması (ÇGK), her maddesinde hangi devletin hangi gelir türünü vergilendirebileceğini düzenler.

„Alman vergi hukuku kapsamındaki "diğer gelirler" genellikle Çifte Vergilendirme Anlaşması'nın 21. maddesinde (Diğer gelirler) ele alınmaktadır.

Almanya ve Türkiye arasındaki çifte vergilendirme anlaşmasına göre, genel olarak aşağıdaki hususlar geçerlidir:

6 ila 20. maddelerde yer almayan diğer gelirler yalnızca ikamet edilen devlette vergilendirilebilir.

Türkiye'deki kira gelirleri ne durumda?

Türkiye: Kira gelirlerinden fiili vergi almaktadır.
Almanya: Bu geliri vergiden muaf tutar, ancak diğer gelirleriniz üzerindeki vergi oranını artırır.
Çifte vergilendirme yok, ancak gelirinizi her iki ülkede de beyan etmeniz gerekiyor.
Türkiye'de, yabancı uyruklu olsanız bile, kira gelirlerinizi genellikle bir sonraki yılın Mart ayı sonuna kadar Türk vergi beyannamesinde beyan etmeniz gerekir.
Vergiden muaf bir limit bulunmaktadır (yıllık olarak ayarlanır, örneğin yaklaşık 12.000–15.000 TL).
Ayrıca, genellikle 15 % ile 40 % arasında değişen artan oranlı bir Türk gelir vergisi uygulanmaktadır.
Bazı reklam giderleri (örneğin, bakım, sigorta) vergiden düşülebilir.

Gayrimenkul satarken?

Türk vergi sisteminde doğrudan vergi indirimi bulunmamaktadır.
Diğer gelirleriniz üzerindeki Alman vergi oranınız çok az artar (örneğin 28 % → 29 %).

Çözüm:

• Çifte vergilendirme yok
• Türkiye: Tam vergilendirme
• Almanya: Sadece ilerleme etkisi

Tehlike: 10 yılı aşkın süredir elde tutulan (özel varlıklar) satış.

Alman yasalarına göre (§ 23 EStG), 10 yıldan uzun bir süre elde tutulan özel mülk satışları vergiden muaftır.

Öyleyse eğer:

• Onlar 10 yıldan uzun süredir mülk sahipleri.,
• ve bu özel varlıklarla ilgilidir.

Bu durumda, Türkiye vergilendirmeye devam etse bile, satış Almanya'da vergisiz olur.

Almanya, kârı hala ilerleme maddesinde dikkate alıyor ancak Alman vergisi uygulamıyor.

Türk limited şirketindeki hisselerin satışı nasıl gerçekleşir?
Türk şirketlerinde hisse senedi sahibiyseniz, şu ayrım yapılır:

• • 10'dan az % hissesi ("portföy hissesi") →
    Bu, Çifte Vergilendirme Anlaşması'nın 10/13. maddesinin 5. fıkrası anlamında sermaye varlığı teşkil eder.
  • Almanya'da Vergilendirme
    10'dan fazla % hissesi ("önemli hisse") →
    Bu durumda bile, yatırımın Türkiye'deki bir daimi işyerine ait olmaması halinde vergilendirme hakkı Almanya'da kalır.

SonuçAlman vergi mükellefi Türkiye'deki şirket hisselerini satarsa, elde edilen kar genellikle yalnızca Almanya'da vergilendirilir.